Wyszukiwarka

Ostatnia aktualizacja bazy: 29.04.2024, godz. 7:00

Obrót krajowy


Aport rzeczowy w świetle ustawy o VAT
Źródło: Poradnik VAT nr 8 (440) z dnia 20.04.2017
Na gruncie ustawy o VAT wniesienie aportu w postaci rzeczy do spółki prawa handlowego stanowi czynność o charakterze odpłatnym. Czynność ta podlega opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych. Z tym, że należy pamiętać o tym, że każdorazowo w przypadku aportu należy ustalić, czy podmiot wnoszący wkład niepieniężny działa w charakterze podatnika VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przykładowo jeżeli aport jest wnoszony przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej z jej majątku prywatnego, to czynność ta pozostaje poza zakresem ustawy o VAT. Jednostki samorządu terytorialnego na gruncie ustawy o VAT występują w podwójnej roli. Z jednej strony jako organy władzy publicznej realizujące zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, nie rozliczają podatku VAT (zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy). Z drugiej jednak strony są one uznawane za podatników VAT wtedy, gdy wykonują określone czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (w tej sytuacji VAT przez te jednostki jest rozliczany według reguł obowiązujących innych przedsiębiorców). Pojawiają się wątpliwości, jak potraktować gminę w sytuacji sprzedaży (w tym również aportu) składników majątku wykorzystywanych przez nią wyłącznie do realizacji powierzonych jej zadań (czyli do czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT). Co do zasady organy podatkowe przyjmują, że jeżeli dany składnik majątku służył gminie wyłącznie do realizacji zadań własnych, to sprzedając (wnosząc aportem do spółki) ten składnik majątku gmina nie występuje w charakterze podatnika, a sprzedaż ta nie podlega VAT (vide: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 stycznia 2015 r., nr IBPP3/443-1296/14/AŚ oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 października 2014 r., nr IPPP2/443-770/14-2/AO). Niemniej jednak trzeba mieć na względzie, że będzie możliwe opodatkowanie transakcji sprzedaży majątku publicznoprawnego przez gminę, jeżeli zastosowanie wyłączenia spod opodatkowania mogłoby prowadzić do znaczących zakłóceń konkurencji (vide: wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 20 marca 2014 r. w sprawie C-72/13). Konieczne jest więc każdorazowe badanie, czy w konkretnych okolicznościach sprawy sprzedaż majątku gminnego mogłaby zakłócić na rynku konkurencję (vide: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 26 maja 2014 r., nr IPTPP4/443-134/14-4/UNR). W sytuacji gdy w oparciu o powyższe wskazówki zostanie ustalone, że gmina dokonując aportu działa w charakterze podatnika VAT, to aport ten będzie podlegać opodatkowaniu w sposób właściwy dla danego towaru, tj. może być on opodatkowany stawką podstawową lub obniżoną bądź objęty zwolnieniem od podatku. Tym samym konieczne jest ustalenie, czy przedmiotem aportu jest rzecz ruchoma czy też nieruchomość (w szczególności pod kątem zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT). Gmina w styczniu 2017 r. wniosła do spółki aport w postaci węzła cieplnego o wartości 67.000 zł, a w zamian otrzymała udziały w ww. spółce na taką samą wartość. Gmina nie odliczyła VAT przy budowie węzła cieplnego, gdyż węzeł ten został wybudowany ze środków unijnych i VAT był kosztem kwalifikowanym. Czy gmina w tej sytuacji powinna wystawić fakturę z 23% podatkiem VAT? - zobacz odpowiedź  »  

Przydatne linki

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.