Wyszukiwarka

Ostatnia aktualizacja bazy: 29.04.2024, godz. 7:00

Obrót krajowy


Utrata prawa do zwolnienia podmiotowego wskutek sprzedaży nieruchomości
Źródło: Poradnik VAT nr 18 (450) z dnia 20.09.2017
Trzeba również pamiętać o tym, że podatnik ponownie korzystający ze zwolnienia podmiotowego utraci to zwolnienie w sytuacji, gdy dokona sprzedaży nieruchomości, tj.: budynków, budowli lub ich części w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a) i b) (czyli przed pierwszym zasiedleniem, w ramach pierwszego zasiedlenia oraz w przypadku gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nieruchomości upłynął okres krótszy niż 2 lata),   terenów budowlanych (czyli gruntów przeznaczonych pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu), o czym stanowi art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c) i d) ustawy o VAT. Z powyższego zatem wynika, że jeżeli dostawa danej nieruchomości zabudowanej nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia (w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT) i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata (czyli będzie ona korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), to wtedy podatnik nie traci zwolnienia podmiotowego wskutek dokonania tej transakcji sprzedaży. Z tym, że stosownie do art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT należy wliczyć wartość tej dostawy do wartości sprzedaży uprawniającej do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, pod warunkiem że sprzedaż ta nie ma charakteru transakcji pomocniczej (vide: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 21 lutego 2017 r., nr 0461-ITPP1.4512.970.2016.1.RH). Zaś transakcje o charakterze incydentalnym (pomocniczym) oznaczają zdarzenia występujące nie tyle rzadko, ile ubocznie, przy określonej okazji, nawet gdyby występowały w sposób powtarzalny (vide: wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 10 stycznia 2012 r., sygn. akt I SA/Wr 1416/11, orzeczenie prawomocne). Pojęcie "incydentalności" odnosi się więc nie tyle do samej częstotliwości występowania danego zdarzenia, co raczej do jego poboczności względem zasadniczej działalności podatnika. Transakcje pomocnicze zatem to takie, które nie są związane z zasadniczą działalnością podatnika, a przychody z ich tytułu nie są bezpośrednim, stałym i koniecznym uzupełnieniem tej działalności. Tak więc, aby ocenić, czy dana czynność może być uznana za pomocniczą, należy wziąć pod uwagę przede wszystkim to, czy stanowi ona uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika. Jeżeli dana działalność stanowi stały i niezbędny element wbudowany w funkcjonowanie przedsiębiorstwa podatnika, to transakcje takie nie mogą być uznane za pomocnicze (vide: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 października 2015 r., nr ILPP5/4512-1-182/15-2/PG). Jestem podatnikiem VAT, który w 2012 r. zakupił lokal do opodatkowanej działalności gospodarczej i odliczył VAT z tego tytułu. W lokalu tym nie dokonywałem ulepszeń. W 2018 r. zamierzam wybrać zwolnienie z VAT. Jakie zaistnieją konsekwencje w podatku VAT w sytuacji, gdy: a) będę od 2018 r. wykorzystywał ten lokal do działalności zwolnionej, a potem go sprzedam, lub b) zlikwiduję prowadzoną działalność gospodarczą i jako zwolniony podatnik VAT zdecyduję się na wynajęcie tego lokalu (w ramach najmu prywatnego), a potem nastąpi po okresie najmu jego sprzedaż? - zobacz odpowiedź  »  
Sprzedaż nieruchomości a VAT - wybrane problemy
Źródło: Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 26 (961) z dnia 10.09.2017
Sprzedaż budynku, budowli lub ich części może być zwolniona z VAT na podstawie np. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Przepis ten zwalnia z VAT sprzedaż ww. nieruchomości, jeżeli następuje ona przynajmniej po 2 latach od tzw. pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. W praktyce były duże wątpliwości przy ustalaniu, kiedy dochodzi do pierwszego zasiedlenia. Choć w definicji pierwszego zasiedlenia mowa jest o oddaniu nieruchomości do użytkowania, "w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu", to obecnie organy podatkowe uznają, że do takiego zasiedlenia dochodzi w każdym przypadku, gdy nastąpiło oddanie budynku (budowli, itp.) do używania (niekoniecznie oddanie to musi nastąpić w ramach czynności opodatkowanej). Nieco inaczej organy podatkowe podchodzą jedynie do ustalenia daty pierwszego zasiedlenia nieruchomości, która była ulepszana (pisaliśmy o tym m.in. w przywołanym BI nr 15 z 20 maja br.). Te kwestie jednak tu pomijamy. Przypominamy też, że zgodność polskich przepisów z regulacjami w zakresie pierwszego zasiedlenia będzie przedmiotem rozstrzygnięcia przez TSUE. Pisaliśmy o tym w Biuletynie Informacyjnym nr 15 z 20.05.2017 r. na str. 22-27 W tym artykule odpowiadamy na kolejne pytania Czytelników dotyczące możliwości zastosowania do sprzedaży nieruchomości zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (jako dokonywanej po 2 latach od pierwszego zasiedlenia). Od 2014 r. dzierżawiliśmy budynek, który w styczniu 2017 r. kupiliśmy. Obecnie budynek ten zamierzamy sprzedać. Czy sprzedaż będzie zwolniona z VAT? - zobacz odpowiedź  »  

Przydatne linki

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.